A tener cuidado con los “Servicios Digitales”
El asunto en cuestión
- La normativa del Impuesto a la Renta (IR) obliga a efectuar la retención por Impuesto a la Renta por el 30%de la retribución pactada cuando una empresa peruana recibe “servicios digitales” por parte de empresas del exterior, salvo que haya un Convenio fiscal entre los países del proveedor y cliente peruano.
Pero ¿A qué servicios digitales se refiere la legislación? Estos son sus elementos
a) que sea un servicio;
b) que se presente a través del Internet o de cualquier adaptación o aplicación de los protocolos, plataformas o de la tecnología utilizada por Internet o cualquier otra red a través de la que se presten servicios equivalentes;
c) que se ponga a disposición mediante acceso en línea;
d) que se caracterice por ser esencialmente automático; y,
e) que no sea viable en ausencia de la tecnología de la información.
Asimismo, la normativa ofrece una lista enunciativa de casos de servicios digitales como el soporte técnico en red, Data warehousing, Application hosting, Application Service Provider, Web site hosting, Banner Ad, pero siempre que cumplan con cada uno de los elementos antes señalados.
Por lo tanto, no todas las prestaciones tecnológicas (de las muchas que abundan en el mercado B2B) califican como “servicios digitales” para fines impositivos, ni se encuentran sometidas al sobrecosto del 30%
La controversia
- Pese a ello, la Administración Tributaria (SUNAT) tiene un entendimiento distinto.
Desde el origen de la regulación de servicios digitales (2004), tanto a nivel de auditorías como de opiniones oficiales (ahora último, el Informe No. 000039-2024-SUNAT/7T0000), considera que todos los servicios listados de manera enunciativo por la normativa califican como digitales, aun cuando no cumplan con todas las características antes descritas, como por ejemplo, que no sean esencialmente automáticos.
- Esto ha generado controversias, donde el Tribunal Fiscal y la Corte Suprema ya han tenido que intervenir en más de una oportunidad, en el caso de las consultorías(comprendidas en la lista enunciativa de servicios digitales), que involucren un asesoramiento a través del correo electrónico, videoconferencias, WhatsApp o demás redes sociales (lo que es pan de todos los días en los negocios), dado que la SUNAT viene exigiendo el pago del Impuesto no obstante que en muchos casos no se trata de servicios esencialmente automáticos, dado que la intervención o asesoramiento humano es relevante, lo que hace además que puedan prestarse en ausencia de tecnología de información (por ejemplo, bajo modalidad presencial).
- El Tribunal Fiscal sin embargo en diversas Resoluciones ha corregido la interpretación de la SUNAT(entre otras, las Resoluciones Nos. 05985-11-2021y 06318-2-2019. En efecto, ha señalado que, a fin de que un servicio califique como un “servicio digital” se debe analizar de manera concurrente todos los elementos constitutivos que incluye su definición
En esa misma línea, la Corte Suprema de Justicia(Casación No. 16003-2023-LIMA y recientemente en la Casación No. 2705-2024-LIMA, ha señalado que la interpretación que la SUNAT postula carece de fundamento, porque los servicios de consultoría deben ser interpretados de forma coherente con los presupuestos base.
Comentarios y Recomendaciones
- Si bien la SUNAT puede tener interés en captar recaudación derivadas de prestaciones tecnológicas (en febrero de 2025 en Ciudad de Panamá el superintendente resaltó ante la comunidad internacional los logros obtenidos por la recaudación de impuestos sobre plataformas digitales), su posición NO tiene sustento legal y termina gravando servicios prestados por proveedores del exterior ejecutados fuera de territorio peruano (que a la fecha no están sujetos a retención porque así lo prevé la ley), en los que el uso de dichas tecnología son básicamente un medio para ejecutar el servicio, pero no su aspecto esencial.
- Atendiendo a que la posición de la SUNAT puede generar un sobrecosto, se recomienda a su Empresa revisar el alcance de los contratos, órdenes de servicio o entregables brindados por el proveedor, cláusulas de asunción de impuestos, así como las opiniones o pronunciamientos antes señalados, a fin de prevenir a su Compañía de cualquier contingencia tributaria.
English Version
Should Peruvian companies made IT withholding 30% for services provided from abroad?
Be careful with “Digital Services”
The issue at hand
- Income Tax (IT) Law requiresa 30% withholdingon the feeswhen a Peruvian company receives “digital services” from companies abroad, unless an international tax treaty between has been applied
But what digital services does the legislation refer to? These are its elements:
a) that it is a service;
b) that it is presented through the Internet or any adaptation or application of the protocols, platforms or technology used by the Internet or any other network through which equivalent services are provided;
c) that it is made available through online access;
d) that it is characterized by being essentially automatic; and,
e) that it is not viable in the absence of information technology.
Likewise, the regulations offer an enunciative list of cases of digital services such as network technical support, Data warehousing, Application hosting, Application Service Provider, Web site hosting, Banner Ad, but if they comply with each of the elements mentioned above.
Therefore, not all technological services (of the many that abound in the B2B market) qualify as “digital services” for tax purposes, nor are they subject to the 30% surcharge
The controversy
- Despite this, the Tax Administration (SUNAT) has a different understanding.
Since the origin of the regulation of digital services (2004), both at the level of audits and official opinions (now most recently, Report No. 000039-2024-SUNAT/7T0000), it considers that all the services listed in an enunciative manner by the regulations qualify as digital, even when they do not comply with all the characteristics described above, such as, for example, that they are not essentially automatic.
This has generated controversy, where the Tax Court and the Supreme Court have already had to intervene on more than one occasion, in the case of consulting services (included in the list of digital services), which involve advice via email, videoconferences, WhatsApp or other social networks (which is the most common in the B2B business), given that SUNAT has been demanding payment of the Tax even though in many cases these are not essentially automatic services, despite that human intervention or advice is relevant, which also means that they can be provided in the absence of information technology (for example, in person-mode).
- The Tax Court, however, in various Resolutions has corrected the interpretation of the SUNAT (among others, Resolutions Nos. 05985-11-2021 and 06318-2-2019). In effect, it has indicated that, in order for a service to qualify as a “digital service”, all the constituent elements included in its definition must be analyzed concurrently.
In the same line, the Supreme Court of Justice (Cassation No. 16003-2023-LIMA and recently in Cassation No. 2705-2024-LIMA), has indicated that the interpretation that SUNAT build lacks foundation, because the consulting services must be interpreted in a manner consistent with the base budgets.
Comments and Recommendations
- Although SUNAT may have an interest in collecting taxes derived from technological services (in February 2025 in Panama City the superintendent highlighted before the international community the achievements obtained for the collection of taxes on digital platforms), its position has NO legal basis and ends up taxing services provided by foreign suppliers performed outside Peruvian territory (which to date are not subject to withholding because the law provides for it), in which the use of said technology is basically a means to execute the service, but it is no its essential aspect.
- Considering that the position of SUNAT may generate an additional cost, your Company is recommended to check the scope of the contracts, service orders or deliverables provided by the supplier, tax assumption clauses, as well as the opinions or pronouncements mentioned above, in order to prevent your Company from any tax contingency.
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